本人目前还是大学生一枚 在闲时喜欢逛本吧，经常看到一些人为中财和高财的部分试题苦恼，故开次贴大家一起探讨中财和高财的问题，有不懂得或者似懂非懂的可以戳进来，提出问题大家一起探讨，一起分享经验。
本人第一次开贴，本贴吧有点类似学术性探讨而非实战经验类的，如果有卤煮会的题定将诚心解答，楼主目前在准备高财考试 会传点经典试题上去大家一起学习可能是有关企业合并会计 、合并财务报表会计 、 所得税会计 、 衍生工具（包括套期）会计 、外币会计等

哎 这几天都是热得睡不着 就过来码字
下面我就来说一下企业合并会计的一些自己的理解
先说一下常识 企业合并的分类（即类型） 有 同一 、 非同一
合并方式有 控股合并 （在税法里叫股权收购） 吸收合并 新设合并
涉及到的企业会计准则具体准则有20号 33号 2号 （大家没事可以看看）

首先说一下同一控制下的企业合并
在中国会计准则中采用的会计处理方法类似于权益结合法
下面就来说一下权益结合法
权益结合法认为企业合并是事项而非交易 是资源在一个主体内部的重新整合（也就是说账面价值不变计税基础都不变），故在此次合并中合并方取得的被合并方的可辨认的资产负债按账面价值计量， 而自己支付的对价也按账面值值计量 两者的差额调整资本公积 ，资本公积不足冲减的调整留存收益（即这种差额可以看成是合并方与被合并方之间的权益处理）

来上个简单的题
假如A、B两公司同是母公司甲的两个子公司。
现 A 以 500万 现金和成本为 300万 的存货为对价收购 B 公司80%的股权，其中存货的市场价为320万，增值税税率为17%。
而B公司账面净资产1000万，公允价1100万，同时A公司为此次合并支付了2万的评估费什么的，要求作合并日B公司的个别表。

会计分录
借：长期股权投资 800 （ 账面价值）
资本公积--股本溢价（或资本溢价） 54.4 （300+500+54.4-800）
管理费用 2
贷：银行存款 502
存货 300 （账面价值 ）
应交税费-应交增值税（销项税额） 320*17%=54.5

若本题是非同一控制下企业合并 其他条件不变~~~~~~明天继续贴~~~~~

接上面~~~
借：长期股权投资 320+500+54.5
管理费用 2
贷：银行存款 502
主营业务收入 320
应交税费-应交增值税（销项税额） 320*17%=54.5
借 ：主营业务成本 300
贷 ：库存商品 300

哎 ~~~帖子沉了 我自己顶吧
继续贴 我自娱自乐吧啊 没人看就算了 ~~~~
看来大家对高财没兴趣 不过也可能是我水平有限大家不感兴趣 那我就说一下中财
先从交易性金融资产开始 接下来会有持有至到期投资 可供出售的金融资产 和长期股权投资
首先交易性金融资产核算问题 一开始买这货 你付出的成本（如果有已宣布未收到股利或者交易手续费要从中扣除）就是这货的成本 比如说 你买一支股票为了投机获利 也只要价格可以就是随时可以卖 花了115万 其中10万的股利 5万的交易费用 故这只股票实际的成本是100万 交易费用计入“投资收益 ” 收到股利什么的直接做 这应该是小case了，

下面说一下在持有期间的后续计量问题 持有期间
在会计期末时价格就有可能跌有可能涨 这个时候你要通过“交易性及融资产--公允价值变动”科目进行调整，这样才能使得交易性金融资产这个大的科目的余额始终表达的公允价值如果跌了你就做贷 增了你就做借（应该很好理解）对方科目当然是进公允价值变动损益了
如果你在持有期间对方宣告发放股利 这个时候当然是贷“投资收益”了

下面说处置吧 就是你不想要这货了 要卖它了 可能是价格升了 也可能是价格跌了，这个时候把你得到的价款减去“交易性金融资产--成本 ”减或者加交易性金融资产--公允价值变动（看它原来在哪方）得到的是正数你就贷 投资收益 负数你就借 投资收益 同时你还要把 公允价值变动损益这个科目结转到 投资收益
该讲的应该都讲到了吧

下面开始⑧ 持有至到期投资 大家可能觉得这个比较烦人 因为时间长了要考虑时间价值 就会有实际利率与账面利率不一致 什么摊余成本的问题就出现了

下面先说简单的就是初始确认 你一开始买可能会有交易费用不管他 把他们加一块 然后你再看看面值是多少 看两个之间是否有差额 如果面值大于对价这个时候你就通过 贷持有至到期投资--利息调整 对价大于面值你就借持有至到期投资--利息调整
反正 持有至到期投资--成本 就是面值

下面说下持有至到期投资的 实际利率 和摊余成本
先说个小例子这样好理解
比如说你 花了110万（其中含有5万元的交易费用） 买了一个 面值为100万的 五年期 的 票面利率为5%的债券 并确认为持有至到期投资 ，假设是债券是分次付息到期还本 这种类型 110肯定是大于100 但你每年收利息肯定是按100万为基数收 这个时候的实际利率肯定小于票面利率5% 而且由于你为这货花的钱比他自身面值多10万 故你每年年末收的利息要补偿它啊 （就是冲减它）如果统统不考虑时间价值 即你每年要拿收到的利息中2万去补偿它 如果一考虑时间价值（五年太长了）的话 你每年年末收到的5万 （相当于年金）和最后一年收到的100万 都属于未来的现金流量 而你为它付出的110万是现值 所以要把未来现金流量折现 这样当然会用到折现率这也就是实际利率 上面提到过 由于在本题中实际利率毕票面利率小 所以你这个时候可以选取4%、3%等去试一下 这个时候拿得到的现值与110万比较 找到一个大于110和一个小于110的 然后利用插值法 求出一个近似值即实际利率
这个时候折现得到的值就是摊余成本 （是不断变化的）摊余成本*实际利率 这个就是你每年的真正投资收益 而非应收的股利或利息 应收股利与真正的投资收益之差冲减持有至到期--利息调整科目（类似于上面说的不考虑时间价值每年收到的利息中2万来冲减一开始多投入到10万） 可能有人会怀疑账到时能平不？ 放心肯定能 这样算只不过是你刚刚算现值的逆运算（不信你可以试试） 不过最后一年算实际收益（进投资收益科目）的数是倒轧出来的 （因为保留小数点的问题每年多点少点） 讲到这应该差不多了吧啊 个人觉得满通透的了 我脑细胞死掉好多 本人不知道该怎么表述
下面再继续扒点吧 不知道大家有没有注意到
只要是初始投资大于面值的 实际利率都小于票面利率 初始投资小于面值的 实际利率都大于票面利率（这个应该很好理解吧）
而且摊余成本的变化方向也是不同的 初始投资大于面值的 摊余成本会越变越小直至变成面值 初始投资小于面值的 摊余成本会越变越大直至变成面值 实际的利息收入（投资收益）与摊余成本的变化保持一致 他们俩就是一个乘以实际利率的关系 应该很好理解
但是利息调整变化方向这两者没有区别 都是越来越大~~~~~这个好像是一个CPA的真题~~~
如果大家真的理解了 这些数字之间的勾稽依存关系应该很好把握

上面说的是分次付息到期还本的 还有 下面讲到期一次还本付息的类型
这个理解起来跟上面差不多 只是每年年末计提利息通过“持有至到期投资--应计利息”科目
而非应收利息（当然是按照账面利率）其他的个上面都差不多 按摊余成本*实际利率确认投资收益 两者的差额当然是摊销利息调整 了 每年年末 都要这么做。。。。

我们当时就学这么多 后来没事翻书发现还有什么 可提前赎回 什么重分类 什么的
大家如果有需要 我会继续扒的 暂时就说这么多
下面说可供出售的金融资产 如果在 掌握了上面的两种 这个就好说了 从其遏制的明细科目就可以看到了 交易性设置的明细科目有成本公允价值变动 持有至到期设置的明细科目 有 成本 利息调整 应计利息 可供出售 就包含了上面的所有 因为 他一般是指投资目的不明 你可能随时出售 类似可供出售 也可能持有一段时间比照持有至
哎再说一下注意事项 每次大家在学这些类金融资产时 要弄清楚初始中的交易费用是否计入成本

不太想八可供出售的金融资产 因为跟上面两种资产的核算都差不多
说一下 可供出售的金融资产在持有期间的公允价值变动问题吧
他的公允价值变动 （小范围的变动） 不计入公允价值变动损益 计入 资本公积--其他资本公积 如果是大范围了就是幅度比较大 持续时间可能比较长--非暂时性 （职业判断啦）认定为资产发生减值 这个时候就不能计入所有者权益账户了要记入损益类的（影响利润）原先计入所用者权益的减值或者增值要转出来 统统计入 资产减值损失账户 当然如果终止确认的时候 要把所有与可供出售的金融资产有关的账户统统清零（从反方向转出）不足的或多出来的数值统统用投资收益来平 ~~~~~~ 哎 不想打成大段的 自己看着都痛苦 就先说这么多 不懂的可以问 建议你把前两种金融资产搞懂了这个很好懂 就是稍微有点不一样 就是上面卤煮讲的

下面会开八 神奇的长期股权投资 这货相信困惑了不少人 或许有人在学中财的时候觉得还行 但一旦遇上高财的企业合并问题 就一团浆糊啊 其实我也曾迷糊过 不过自己重新捋一遍搞清楚各种区别联系什么的就顺了 ~~~~说这个的时候我会顺带提一下高财的企业合并会计和合并报表会计~~~~水平有限 讲错勿喷 指出来我也好改是不 ~~~

其实吧 会计也就那么回事 设置了那么多科目 其实就是一种分类思想 就相当于用这么多会计语言（会计科目相当于英文单词） 把纷繁复杂而交易或事项表达出来并且说清楚了 当然你不能只有你一个人清楚（某些公司单位除外啦） 你要别人也清楚啊 凡存在委托--代理关系的公司啊企业啊 跟外界存在债权-债务关系的 需要根据营业额交纳各种税的啦等等团体吧啊（实在不知道用什么词语了）都要遵守一定的会计规则或准则（类似于英语中的语法啦） 这样你做出来的分录别人才能看的懂 。。。而且各种会计科之间的关系有点类似也各种储蓄罐了 每当有交易发生必然会有交易额 你就把这些交易额按照经济实质分别装到各个罐子 每发生交易或事项根据相关性或者重要性等一些原则需要表达出来的 就把这些罐子里的数据来回捯饬 （从一个科目转到另一个科目里） 感觉有种杂耍调酒的赶脚~~~~~~

所以说就跟学英语你要搞懂每个单词嘛意思似得 你学习会计也要知道各个科目表达的是什么意思 也就是它里面能装什么东西 然后你还要掌握一些规则 就是科目是可以发生关系的（转来转去的） 发生关系又表示什么意思的 有了一笔交易你怎么作 哎 ~~~~有点词穷了，大家好好体会 其实还是蛮有意思的 每个能玩转会计的人都是艺术家（哈哈！！！想到了新东方烹饪了）

今天就说到这里 周末会更 长期股权投资 ~~~~~其实我也不喜欢这货 一看就感觉像个难缠货 高级黑有没有 ~~~~

下面说长期股权投资
首先大家应该知道这个科目核算哪些内容吧 不知道的自行翻书或求度娘 我就不赘述了
下面就先说具有控制权的长期股权投资的核算问题 能控制另一家公司 顾名思义就是你能给控制另一家公司的经营方向和财务等吧 拥有决策权，一般情况下是拥有另一家公司50%以上的股权份额（也有很多例外啦这里就不讲了） 就是另一家公司现在是你的子公司了
首先说以企业合并的方式取得的长投的初始计量吧 支付的对价（可以是现金、存货、固定资产 、发行证券等等啦）就是这货的初始成本 付出的对价这个时候会出现账面价值可能和市场价值不一样 这个时候就要分别对待 分为同一控制下、非同一控制下了
来先说同一控制下 就是你和被你合并的公司都收同一方或同一多方控制
其实这一块我应该说了 在上面 我不太想再说了 打字实在累~~~~~~

先重申一下两组概念
成本法 vs 权益法
权益结合法 vs 购买法
成本法和权益法说的是长期股权投资后续计量问题
而 权益结合法和购买法说的是企业合并的确认和计量方法
哎 怎么感觉这么抽象那 ~~~~~这一块就是读起来晦涩~~~~我还是直接上题吧 这样比较直观~~~~

楼主说一下自己的这次考试题吧 记得不是很清楚 也没有答案 我们一块探讨吧
2011年年初，A公司以 500万现金和400万存货为代价取得B公司80%的股权 （其中存货的市场价360万） 其中增值税税率为17% 消费税税率5%。（非同一）
在合并日这天B公司账面净资1000万 其中 500万的股本 200的资本公积 200万的盈余公积和 100玩的未分配利润 。其中B公司有一项无形资产的账面价值小于公允价50万 预计还能使用五年。
2011年年末，B公司实现的净利润100万 ，按20%计提盈余公积。（假如不考虑其他事项）

要求作出
1.合并日的A公司会计分录和合并资产负债表的调整分录（含抵销分录）
2.编制2011年年末的合并表的调整分录（含抵销分录）

做合并日的A公司的个别表
借：长期股权投资
贷：银行存款500
主营业务收入360
应交税费--应交所得税（销项税额）360*17%
借 ：主营业务成本 400
贷 ： 库存商品 400
借：营业税金及附加 360/（1+5%）
贷：应交税费--应交消费税 360/（1+5%）

合并日这天的合并资产负债表的调整分录
首先调整 B 的个别表
借：无形资产 50
贷：资本公积 50
计算一下A公司按权益法所享有的份额为（1000+50）*80%=840＜921.2 不需要调整
编制抵销分录
借：股本 500
资本公积 250
盈余公积 200
未分配利润 100
商誉 81.2
贷：长期股权投资 921.2
少数股东权益 210