摘要
煤炭行业是指以开采煤炭资源为主的一个产业，它是国家能源的主要来源之一，也是国家经济的重要支柱之一。在未来相当长时期内仍是支撑我国能源消费需求的主体。其兴旺发展关系到生产生活的多个方面，关系到国家的能源安全，具有重大的经济影响和战略意义。缴纳的税款作为企业的一项重要经济利益流出，直接影响着企业的成本高低和盈利能力。目前国内煤炭企业税负较重，制约了其长远发展。这种情况迫使更多的煤炭企业积极寻求方法减轻税收压力，广泛开展纳税筹划工作，节约纳税成本，实现企业利润最大化，在煤炭行业供给侧改革中取得胜利。
本文第一部分全面分析了研究河北J煤炭公司纳税筹划的背景及意义，指出了纳税筹划对于J公司的重要性，同时介绍了纳税筹划的国内外研究现状，进行了研究述评，并对本文的研究内容及方法、创新和不足做了阐述。第二部分，对纳税筹划的相关理论进行了阐述。第三部分，对煤炭行业的经济环境和税负进行了介绍，进一步明确煤炭企业对于纳税筹划的需求，并对河北J煤炭公司的基本情况、财务状况、涉税情况及纳税筹划现状四方面进行说明。第四部分，在分析J公司具体筹划方案时结合企业的增值税、企业所得税、土地使用税、资源税四个主要税种，进行事前分析、确认纳税筹划思路以及最后得出最佳筹划方案，并提出相应建议保证筹划工作的顺利进行。第五部分，介绍了把纳税筹划方案引入河北J煤炭公司下面的河北J煤炭公司企业后的效果。第六部分，提出了结论与展望。
关键词：纳税筹划；增值税；企业所得税；个人所得税；资源税
Abstract
The coal industry refers to an industry dominated by the exploitation of coal resources. It is one of the sources of national energy and one of the important pillars of the national economy. In the future for a long period of time, it is still the main body supporting China's energy consumption demand. Its prosperity and development are related to many aspects of production and life, and related to the country's energy security, with significant economic impact and strategic significance. Taxes paid out as an important economic benefit of the company directly affect the cost and profitability of the company. At present, domestic coal companies have a heavier tax burden, which limits their long-term development. This situation has forced more coal companies to actively seek ways to reduce the pressure on taxation, carry out extensive tax planning work, save taxation costs, maximize corporate profits, and succeed in the supply-side reform of the coal industry.
The first part of the comprehensively analyzes the background and significance of studying the tax planning of Hebei J Coal Company, and points out the importance of tax planning for J Company. At the same time, it introduces the research status of tax planning both at home and abroad, conducts research review, and researches this . Content and methods, innovations and inadequacies are explained. The second part elaborates the related theory of tax planning. The third part introduced the economic environment and tax burden of coal enterprises, further defined the demand for tax planning by coal companies, and conducted the four aspects of the basic situation, financial status, tax-related conditions, and tax planning status of Hebei J Coal Company. Instructions. In the fourth part, when analyzing the company's specific plan for the company's plans, the four main types of taxes, including the company's value-added tax, corporate income tax, land use tax, and resource tax, will be analyzed beforehand, tax planning ideas will be identified, and the best plan for planning will be concluded. Make recommendations accordingly to ensure the smooth progress of planning. The fifth part introduces the effect of introducing the tax planning plan into the W coal mine below J coal company. In the sixth part, the conclusions and prospects are put forward.
Key words: Tax Planning; VAT; Corporate income tax; Personal Income Tax; Resource tax
目录
摘要 ………………………I
Abstract ………………………II
一、绪论 ………………………- 1 -
（一）研究背景 ………………………- 1 -
（二）研究目的和意义 ………………………- 2 -
1.研究目的 ………………………- 2 -
2.研究意义 ………………………- 2 -
（三）国内外研究动态 ………………………- 3 -
1.国外研究动态 ………………………- 3 -
2.国内研究动态 ………………………- 4 -
3.研究述评 ………………………- 6 -
（四）研究内容及方法 ………………………- 6 -
1.研究内容 ………………………- 6 -
2.研究方法 ………………………- 7 -
（五）创新和不足 ………………………- 9 -
1.创新 ………………………- 9 -
2.不足 ………………………- 9 -
二、纳税筹划的理论基础 ………………………- 10 -
（一）纳税筹划的相关概念 ………………………- 10 -
（二）纳税筹划的特征 ………………………- 10 -
1.合法性 ………………………- 10 -
2.筹划性 ………………………- 10 -
3.目的性 ………………………- 11 -
4.时效性 ………………………- 11 -
5.风险性 ………………………- 11 -
（三）纳税筹划的主要方法 ………………………- 11 -
1.税基式优惠法 ………………………- 12 -
2.税率式优惠法 ………………………- 12 -
3.递延纳税法 ………………………- 12 -
4.税收优惠法 ………………………- 13 -
三、河北J煤炭公司纳税情况分析 ………………………- 14 -
（一）公司简介 ………………………- 14 -
（二）公司纳税义务分析 ………………………- 14 -
1.基建期纳税义务分析 ………………………- 15 -
2.运营期纳税义务分析 ………………………- 16 -
（三）公司纳税现状分析 ………………………- 17 -
四、河北J煤炭公司纳税筹划必要性与可行性分析 ………………………- 19 -
（一）公司纳税筹划必要性分析 ………………………- 19 -
1.煤炭企业税负情况 ………………………- 19 -
2.公司纳税筹划的必要性 ………………………- 20 -
（二） 公司纳税筹划可行性分析 ………………………- 21 -
1.增值税纳税筹划空间 ………………………- 21 -
2.企业所得税纳税筹划空间 ………………………- 23 -
3.资源税纳税筹划空间 ………………………- 24 -
3.其他税种的纳税筹划空间 ………………………- 25 -
五、河北J煤炭公司主要税种的纳税筹划设计 ………………………- 26 -
1.增值税的纳税筹划 ………………………- 26 -
2.企业所得税的纳税筹划 ………………………- 30 -
3.资源税的纳税筹划 ………………………- 32 -
六、河北J煤炭公司纳税筹划效果分析 ………………………- 33 -
（一）增值税纳税筹划的效果 ………………………- 33 -
（二）企业所得税纳税筹划的效果 ………………………- 34 -
(三)资源税纳税筹划的效果 ………………………- 35 -
七、河北J煤炭公司纳税筹划顺利实施的保障措施 ………………………- 36 -
1.加强会计人员培训 ………………………- 36 -
2.建立完善的企业内部发票管理制度 ………………………- 36 -
3.从签署合同源头规避涉税风险 ………………………- 37 -
4.平衡成本与收益 ………………………- 37 -
5.各部门协同合作 ………………………- 37 -
八、结论与展望 ………………………- 38 -
（一）结论 ………………………- 38 -
（二）展望 ………………………- 38 -
参考文献 ………………………- 40 -
一、绪论
（一）研究背景
在我国现代经济社会的发展中，煤炭作为我国重要的工业原料和主体能源，在我国一次能源生产和消费结构中长期占70%左右，发挥着极其重要的作用。《中国矿产资源报告2017》称，2016年底年我国煤炭查明资源储量15980亿吨，占矿产资源储量第一位。据国家统计局数据，2017年全国规模以上煤炭企业原煤产量34.45亿吨，煤炭仍是中国最大的能源来源，全年能源消费总量44.9亿吨标准煤，煤炭消费量占能源消费总量的60.4%。根据《能源发展“十三五”规划》，到2020年，国能源消费总量控制在50亿吨标准煤以内，煤炭消费总量控制在41亿吨以内。煤炭消费比重控制在58%以内。由此数据和现实能源国情分析得出，煤炭因其储量丰富、经济性高、使用可靠，在未来相当长时期内仍是支撑我国能源消费需求的主体。
然而，从2012年起，随着全球经济发展的持续走低以及我国经济增速放缓，再加上煤炭企业产能的过剩，经营利润的下滑，使得超过80%的煤矿企业处于亏损经营状态，这种不乐观的发展状态还将继续持续。另外随着环保压力的增加，煤炭企业投资成本加大，其财务管理面临多重挑战。目前，相关部门强调要加快对长期亏损、产能过剩严重的“僵尸”企业的重新整合或退出，煤炭行业也因此成为重点打击的行业。接下来，煤炭企业将出现大面积倒闭和整合潮。
在煤炭的“黄金十年”里，煤炭行业被认为是暴利行业，由此导致税负不断加重，各种涉煤税费项目达30多种。如今，随着煤炭“黄金十年”的消逝，煤炭行业深陷“沼泽”中难以自拔。在价格走低、营收和利润下降的情况下，沉重的税费负担使得煤炭企业经营愈加困难。中国煤炭工业协会的相关报告数据显示，煤炭行业拥有较小的增值税进项税抵扣范围，其增值税实际税负远高于其他工业行业税负水平，实际税负在11%以上。另外，各级政府及行业主管部门针对煤炭行业存在众多不合理收费项目，各种税费已占煤炭企业销售收入的25%至35%。
在众多不利因素的共同作用下，河北J煤炭公司（简称J公司）也受到了强烈的冲击，提高收益变成了J公司在这场市场经济战争中取得胜利的重要途径。而纳税是公司的一项主要支出，纳税过程中，其繁杂的税目、过宽的税基与颇高的税率都对公司本身的可持续发展战略带来了极为严重的阻碍。合理的运用纳税筹划措施可以降低J公司的纳税成本，使税收负担最小化，增加企业的税后利润，实现收益最大化，从而确立企业竞争优势，因此对于J公司来说迫在眉睫。同时，J公司的经济总量大、业务环节多、生产技术发展迅速、相关产业优惠政策多，再加上“营改增”、资源税等税制的改革使得纳税筹划空间相对广阔,节税效果比较明显当。
（二）研究目的和意义
1.研究目的
本文中的研究对象—河北J煤炭公司主要经营无烟煤的开采和销售业务，每年纳税占当地整体纳税比重较大，缴纳的税种多，近几年企业效益差，纳税负担重，但是J公司却没有进行过纳税筹划。本文立足河北J煤炭公司的涉税现状进行纳税筹划设计，根据煤炭企业特点提出河北J煤炭公司在主要税种—增值税、企业所得税、资源税上的纳税筹划策略。以期通过研究，达到以下目的：
其一，对建立健全河北J煤炭公司成本核算体系、提高财务管理水平起到促进作用；其二，根据河北J煤炭公司目前没有纳税筹划的现状，及时地发现并总结原因，并提供确保纳税筹划能够顺利实施的保障措施，帮助企业合法、有效的进行纳税筹划；其三，对河北J煤炭公司进行纳税筹划设计，力争合理降低企业税负、减少经营成本、增加经济效益、增强市场竞争力和风险抵御能力，助力在煤炭行业供给侧改革中取得胜利。
2.研究意义
当前，纳税筹划已成为纳税人和国家都十分关注的研究，无论从理论或实践方面来看，无论对于河北J煤炭公司还是所有煤炭企业，均意义深远。
从理论方面讲，目前，国内对处于低落时期且遭遇“营改增”等多种税制改革的煤炭企业的纳税筹划的研究较少，可供煤炭企业借鉴的纳税筹划理论与技术方法欠缺。本文利用前人的研究成果，并对河北J煤炭公司进行调研，针对于我国煤炭企业的特点，结合我国“营改增”等相关政策，进行纳税筹划的研究，为我国煤炭企业提供纳税筹划思路。因此，的研究成果可以丰富我国煤炭行业在经历“营改增”等税制改革后纳的税筹划的理论体系，对完善煤炭企业经济活动纳税筹划的方式方法进行纳税筹划提供一定的理论借鉴。
从实践方面讲有以下几方面意义：一、煤炭企业的涉税事项在应遵循税法条文，符合政策导向前提下进行纳税筹划，客观上提高了企业的纳税意识和税法遵从度，提高了财务管理水平；二、煤炭企业在纳税筹划中通过选择税负较轻的方案，可以降低纳税成本，有利于在煤炭行业供给侧改革中实现企业价值最大化，获得竞争优势；三、企业通过筹划工作研究国家税收政策和优惠，合理安排生产和进行决策，更好的发挥了税收的经济杠杆作用，对产业结构进行优化调试，从而实现资本优化配置；四、纳税筹划是纳税与征税之间的博弈过程，有助于税收法规的不断完善，与煤炭企业形成一种互为作用的良好发展趋势，从而促进社会经济建设的稳定发展。
（三）国内外研究动态
1.国外研究动态
（1）关于纳税筹划理论的研究
英国议员汤姆林爵士（1935）通过“税务局长诉温斯特大公案件”提出有关纳税筹划的声明“每个人都可以通过合法方式对事业合理安排，让税收降低”，赢得了当时法律界的广泛认同，纳税筹划的思想应运而生；美国加州--W.B.梅格斯 （1987）认为纳税筹划是以为纳税人降低税负为目的，对涉税事务运用科学方法进行的安排；印度税务.N.J雅萨斯威（1999）出纳税人必须在遵守税收法律政策的前提下才可以进行纳税筹划，同时还指出纳税筹划的目的是企业经济效益最大化；Myron Samuel Scholes（2004）提出显性税收、隐形税收和有效纳税筹划理论，并指出税收只是企业众多成本之一，企业在进行纳税筹划时应以税后利益最大化为目标综合考虑所有经营成本。
（2）关于纳税筹划实际应用的研究
G.D牛顿以及G.D布隆蒙（1988）就某种意义上来说给资金不足且遭遇困难的企业提供纳税筹划方法；Dhammika Dharmapala（2008）认为建立避税地能够使跨国企业实现纳税筹划目；Salvador Barrios等（2009）探讨母国和东道国的税收政策对选择设立地区和设立决策的影响；Jennifer Louise（2000）认为可通过税制的抵免鼓励企业投资国内，限制其投资国外，对国外关联企业则利用并购、贷款及转移跨国利润的手段规避股利税收；Jack Mintz,MichaelSmart（2004）从转让定价角度，论述了企业可通过借、贷资金给关联企业等收入转移方式来减少纳税额度，并借助理论模型说明该策略对政府税收、企业投筹资的影响；Bekker和 Doug（2014）认为制造企业应对生产经营的各个环节进行全面的纳税筹划，并整理出了各个环节可运用的纳税筹划方法。
（3）关于纳税筹划风险的研究
Kerim Martinez（2003）指出税务风险既是财务风险，又是法律风险；Alex Raskolnikov（2007）指出纳税筹划风险是由市场风险、交易风险和竞争风险共同组成，且三种风险是相互依存的；Michael Wilson（2008）指出不可控的外部风险和可控的内部风险构成了税务风险，而企业税务风险的管理只能是对内部风险进行有效的控制；Tom Neubig（2011）指出纳税人进行纳税筹划时为达到降低税负的目的对不容易引起税务机关注意业务进行合理的事先安排，在这个过程中就会产生一定的纳税筹划风险。
2.国内研究动态
相对国外,我国对纳税筹划的认识和了解还很晚,自20世纪90年代开始才深入研究纳税筹划并获得显著成效。
（1）关于纳税筹划理论的研究
唐腾翔、唐向所著《税收筹划》一书（1994）较系统的论述了纳税筹划的定义：“税收筹划是在遵循相关法律制度的基础上科学筹划企业生产经营事项、理财活动，从而获得节税利益的经济活动”天津财经--盖地--（2008）指出在遵守税收法律政策的前提下，纳税人有权为了降低税负、实现利益最大化的目的采取合理方法进行筹划，并进一步说明了避税和纳税筹划的区别；高允斌（2011）认为纳税筹划是充分运用减免税等优惠政策及税法空白对企业内外部资源进行整合，以达到降低企业整体税负这个目标的过程；杨伯坚（2014）认为纳税筹划是以法律为支撑，以减轻企业税负为目标，对企业交易、投资、经营等活动进行事先安排的筹划过程；吴雪(2014)认为纳税筹划是纳税人在充分尊重政策、法规和不影响纳税人正常经营的前提下，通过合理安排自身经营活动，实现企业价值最大化。
（2）关于纳税筹划实际应用问题的研究
刘建民和覃光荣（2009）总结了一般企业纳税筹划的八大技术；彭新媛（2013）针对“营改增”试点中物流企业的纳税筹划进行了分析，认为物流企业可以通过调整定价体系转嫁税负、通过分立转换纳税人身份等纳税筹划方式降低企业税负；陆亚如（2013）认为对于增值税的纳税筹划可以考虑利用“差额征税”政策、重新确认供应商(纳税人)身份、不同税率的经营业务分别核算等手段进行纳税筹划；吕聿芳（2015）指出选择不同会计处理方法对长期投资、固定资产进行核算都会影响企业当期利润和所得税，并详细分析了各种处理方法带给企业的影响；中国税网在《加速折旧选择不当会多缴税》中指出在特定情况下，加速折旧的抵税效应会因税收优惠政策被部分甚至全部抵消，同时在减免税结束后，企业还会因为折旧额的减少而多实现利润，造成其企业所得税税金增多；张楠楠（2015）指出企业的日常经营和生产中会计核算是一个非常重要的构成部分，在企业的会计核算当中，不同的方法对企业应缴税额的影响。
(3)关于纳税筹划的风险问题
周飞宇（2006）对纳税筹划风险方面的问题运用概率分析法妥善处理，同时对风险税务筹划决策问题运用期望效用理论从根源进行了解决；莊芳芳(2011)指出纳税筹划在为企业降低税负的同时也带给企业一定的税务风险，如果企业不能对风险正确评估的话，其资金和时间将遭受浪费，甚至会损害到企业的名誉；裴清华(2013)认为企业管理层在重视纳税筹划的同时还应重视筹划风险的防范，应针对纳税筹划建立有效的预警机制，能帮助企业更好的实现纳税筹划目标，并全面阐述了纳税筹划风险的成因及防范措施；王树锋（2015）指出企业内视同销售行为情况下增值税纳税筹划存在的风险和方法策略。
（4）关于煤炭企业纳税筹划
侯玉梅（2009）就目前我国煤炭行业现行税制结构不合理和税赋过重情况，针对企业的具体情况进行全面税收管理，建立纳税筹划制度进行了阐述；蔡昌、张云华(2010)针对能源企业的行业特点，就企业经营、投资、融资等环节所涉及的各税种，结合典型案例分析，提出了各环节的纳税筹划方案；董恒英(2010)结合增值税转型和企业所得税改革的大背景,分析得出:税制改革实际上是增加了煤炭企业的税负,其在对煤炭企业的各种生产经营环节进行了分税种的纳税筹划后,分析总结得出:煤炭企业的纳税筹划应当耍遵循成本效益原则,还应当与企业管理的总目标一致,并建立有效的风险预警机制来尽可能降低涉税风险；罗群（2013）以案例的形式研究了煤炭企业纳税筹划的特点，他认为企业纳税筹划的关键是恰当的选择筹划切入点。
3.研究述评
综上所述，国内外研究学者对纳税筹划的概念及其对企业的重要程度等多个方面达成了共识，都承认了纳税筹划的必要性；纳税筹划实际应用上均注意到了对会计政策、转让定价的运用，较之国外，国内学者更多的从转嫁税负、成本费用调整及纳税人身份的选择和分立角度进行了研究；风险研究层面，国外有雄厚的风险管理作支撑，其风险理念已渗入到纳税筹划风险的管理，而国内对纳税筹划风险的研究近几年才得到企业的重视。
国外学者对纳税筹划的研究已经形成了较为完善的体系；我国对税务筹划的研究起步虽晚，但对紧跟国际趋势，展较为迅速，研究成果较多且大多研究停留在理论层面，特定行业和具体企业如何进行纳税筹划研究的不够深入和全面，对煤炭企业的案例筹划研究也是不够完善。
（四）研究内容及方法
1.研究内容
第一章，绪论部分。本章主要阐述了研究的背景及意义，说明了对河北J煤炭公司进行纳税筹划的必要性，并对纳税筹划的国内外研究现状进行了回顾、述评，简单介绍了研究的基本思路、主要内容和方法，展示了框架图，并指出研究的不足和创新点。
第二章，纳税筹划的理论概述。本章叙述了纳税筹划的概念、特征以及纳税筹划的主要方法，通过对已有的成熟理论进行研究分析，为下文的顺利展开提供了理论依据。
第三章，河北J煤炭公司纳税筹划现状分析部分。本章分述了河北J煤炭公司的外部环境，包括国内煤炭行业及区域经济环境以及我国煤炭税收制度的现状和纳税特点，研究了河北J煤炭公司的财务、涉税状况以及纳税筹划的现状，揭示了J公司筹划的动因，提出了企业纳税筹的优势和划存在的问题，进一步说明了纳税筹划的迫切性和重要性，阐明研究目的。
第四章，河北J煤炭公司主要税种的纳税筹划设计部分。本章围绕河北J煤炭公司涉及的主要税种—增值税、企业所得税、土地使用税和资源税进行了纳税筹划设计，并指出保障纳税筹划设计得以实施的措施。
第五章，效果分析阶段。本章将前面的主要税种的纳税筹划在J公司下面的河北J煤炭公司企业上进行实施，说明了实施效果。
第六章，结论展望部分。本章是在前文的基础上对全文的总结，并提出了展望。
2.研究方法
（1）文献研究法
通过互联网搜索、图书馆查阅、访谈等多种方式对国内外纳税筹划相关文献进行了归纳和整理，从而较为系统、全面的了解了纳税筹划的研究现状，并找出了国内研究存在的差距和不足，在充分的吸收和借鉴同本文主旨契合的理论后，发现已有研究成果的空白，以使文献资料更好地指导本文探索该行业的纳税筹划。
（2）案例分析法
通过到企业实地调研并结合政府、工商管理部门和税务部门发布的相关数据，以案例形式详细分析河北J煤炭公司在生产运营过程中的税收筹划方法。通过对河北J煤炭公司实际涉税行为的筹划，以煤炭企业主要申报缴纳的增值税、企业所得税、资源税和其他税种分别提出了纳税筹划策略,结合企业的实际涉税行为制定筹划方案,由理论发展到实践，为煤炭企业的纳税筹划进行指导。
（3）实地调查法
本文在收集资料的过程中对河北J煤炭公司进行了实地调查，并通过查询资料、调查问卷与访问的方式了解相关情况。同时与煤炭企业员工进行交流、沟通，收集资料，分析税收政策改革可能会给我国煤炭业带来的影响，并分析设计的纳税筹划案例是否合规合理。
（4）定性与定量分析相结合法
通过定性分析法论述了纳税筹划的概念、特征及主要方法等。于此同时，运用定量分析法对具体案例进行纳税筹划设计，将问题量化，精确了研究对象。这两种方法的结合运用相辅相成，是连接理论与实践的桥梁，缺一不可。
的技术路线如图1-1所示：
图1-1 技术路线图
（五）创新和不足
1.创新
第一，国内学者缺乏对处于低谷时期的煤炭行业纳税筹划的研究。本文从煤炭业的增值税、企业所得税、土地使用税以及资源税进行具体的纳税筹划方案研究。从微观角度提出和煤炭企业运营相适应的纳税筹划决策思路，结合相关优惠政策，对处于低谷时期的煤炭进行纳税筹划。对我国煤炭业如何进行纳税筹划有着前瞻性。
第二，国内学者研究“营改增”主要集中在我国交通运输业和通讯服务业上，缺乏对煤炭行业“营改增”的研究，缺乏对煤炭行业在“营改增”后如何进行增值税纳税筹划的研究。本文结合最新出台的相关“营改增”的政策，有一部分对重要税种—增值税纳进行税筹划研究，研究的方法具有更好的实用性和有效性。
2.不足
首先，由于篇幅的原因，本文只从增值税、企业所得税、资源税和个人所得税这四项税种对河北J煤炭公司进行纳税筹划研究，而且只涉及部分环节，具有一定的局限性。本文的研究的广度和深度有待进一步的提升。
其次，由于我国煤炭业从2016年5月才开始实行“营改增”，国内外学者对煤炭业的增值税纳税筹划的研究很少，缺乏可以借鉴的文献，的思路比较狭窄。
最后，由于本人的理论研究能力和知识水平的有限，对文中研究的内容还不够深刻，研究分析不够全面，透彻，今后仍需大量研读相关方面的经典著作，需要进一步提升自己。
二、纳税筹划的理论基础
（一）纳税筹划的相关概念
国际财政文献局在1998年版《国际税收词汇》中是这样表述“纳税筹划”的：“纳税筹划是使一个经营和(或)私人事务缴纳尽可能少的税收的安排。这里所讲的“人”，可以是自然人，也可指法人或其他组织。”当前，国内对“纳税筹划”的定义基本可以归纳为：企业在法律规定的许可范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以期达到节约税收成本或税后所得最大化的一种经济行为。
需要注意的是要绝对纳税筹划与偷、逃税的区别。
偷税，即纳税人采用不公开手段，隐瞒应纳税款实情，不缴或少缴税款的行为，这欺骗了税务机关，被认定成违法活动。
逃税，指纳税人在承认应纳税款的前提下，通过转移、隐瞒缴款能力，或伪造、隐匿财产等手段欠缴应纳税额，致使税务机关很难追回税款的严重违法行为。
（二）纳税筹划的特征
1.合法性
是指纳税筹划必须以不违反国家现行的税收法律、法规为前提，否则将构成税收违法行为。并且税务筹划应考虑其企业的特点，以企业整体长远利益作为出发点进行筹划，能够给企业带来较没有进行税务筹划时更多的受益。这就要求不能对企业进行盲目的进行税务筹划，否则将不能适应该企业的需求或不能给企业带来税收利益。
2.筹划性
纳税筹划是对未来应纳税事项进行事先的规划、设计和安排，以便使企业取得整体的财务收益，实现企业价值最大化。企业在进行税务筹划时，应考虑企业整体税负的降低，不能孤立地对单个税种进行筹划，因为各个税种之间是具有关联性，一种税少交了，另一种税可能就会多交。企业可以设计出多种方案进行比较分析，并结合有关税收政策在财务决策前通过事先测算纳税筹划的效果选择一个最有利于实现企业经济效益的方案。
3.目的性
纳税筹划的目的是取得税收利益或企业财富最大化收益。这里有两层含义：一层含义是企业可以选择低税负或总体收益最大化的纳税方案以使企业的税收成本降到最低，来获取最大化的总体收益；另一层含义是企业可通过纳税时间的递延来获取货币的时间价值，必要时也可进行短期投资，增强货币的周转次数，为企业创造财富，相对的为企业减轻税负。不论选择怎样的方式或方法都有其目的，其最终目的是实现企业价值或股东财富最大化。
4.时效性
经济、政策、法律法规条例都是动态的发展变化的，使得原方案不再适于现行税收环境，企业应及时搜集与灵活运用相关信息、应对环境变化制定适时的修正方案。企业在进行税务筹划还应注意到，在纳税筹划的过程中要及时根据经济环境和企业实际情况的不断变化对方案进行必要调整。
5.风险性
因方案实施过程中国家政策、市场竞争、税收法规、企业自身经济活动等存在诸多不确定因素，并不是所有的纳税方案一定能达到预期效果，整个纳税筹划的过程都存在风险。
（三）纳税筹划的主要方法
纳税筹划并非一个空洞的框架，它需要一定的技术手段作为填充。具体说来，其基本方法是多样的，如税额式优惠、税基式优惠、税率式优惠、拆分技术、延期纳税、税收优惠等。企业应该综合考虑，选取其中的一种或几种方法进行筹划。在制定具体筹划方案时，企业应重点掌握以下几种筹划方法。
1.税基式优惠法
纳税筹划最常用的方法就是降低税基。税基就是计税依据，是据以计算应纳税额的基础，通过改变生产经营方式或会计核算可以有效的降低税基，例如在法定范围内扩大成本费用，抵减应纳税所得额，从而降低企业所得税税负。但在降低税基的同时，应准确掌握各种成本费用扣除限额，避免因超过限额而被税务机关调整的情况发生，否则将产生额外损失。
2.税率式优惠法
税率式筹划描述纳税人涉及降低适用税率进一步减少税收压力。纳税人能够根据课税对象进行判定歧义性的筹划。虽然是一种税种但是计税依据或区域具有很大的差异，使用税率也有着很大的差异，在调整计税依据的分布或区域的差异性，则相应税务的负担会降低。其主要方法有:一、利用比例税率进行纳税筹划。如一般纳税人和小规模纳税人的税率有所区别，企业可以根据经营类型不同，可选择适合自己的纳税申报方式。二、利用累进税率进行纳税筹划。累进税率的税负都有一定的不同，通过对累进税率的筹划可以实现边际税率的最小化。在个人所得税的纳税筹划上一定会用此方法。三、根据其他税率完成纳税统筹。根据不同的区域敲定不同的优惠政策以推动经济发展，例如减少税率，使用节约纳税等优惠制度。
3.递延纳税法
“递延纳税”是指在合法合理的情况下，经过合理调整当期应纳税额，使纳税人延期缴纳税款，相当于取得一份不需负担利息的贷款，为企业争取了货币资金的时间价值，可以在一定程度缓解了纳税人资金周转问题。在纳税筹划逐渐被重视的年代，企业应学会享用税法赋予纳税人的权利，学会“依法拖欠”“策略性拖欠”：一方面可以通过合理推迟收入的确认和尽早的进行费用的确认来实现。具体来说，可以通过规划与控制项目合同、业务流程及交易事项从而实现迟延纳税时间；选择加速折旧方法计提固定资产折旧，减少后期列支的费用；还可以采用“当期收入延后发生”的手段，合理拖延开票时间。这样相对减轻了纳税人的前期税收负担，获取了延缓纳税的时间收益。另一方面，税主体可通过向税务部门提出税款延期缴纳请求，批准期间同样免于缴纳滞纳金，企业的绝对税负虽没有减少，但货币的时间价值等同于给了纳税人一笔无息贷款，降低了企业筹资成本就相对减轻了企业的税务负担，递延纳税项目越多，取得的筹划收益也就越大。
4.税收优惠法
税收优惠政策是国家为扶持鼓励一些行业、区域发展或在特定经济发展时期，颁布的一系列免税减税等优惠型税收条文或规定，体现了税收的统一性和灵活性，是对当前发展期国家税收导向的有效体现。企业可以将适当的优惠政策找寻出来，并能够将该项优惠应用在具体纳税实务中去，合法减轻其承担的税负，这是案设计中应用税收优惠也是较为直接常见的筹划思路。同时企业可以在合理合法的前提下，灵活创造或改变某些因素，以使自身满足减免税条件，从而达到降低应纳税额的目的。例如，通过改变某些土地用途规划，可以满足免征城镇土地使用税的要求，从而降低当期应纳税额。
三、河北J煤炭公司纳税情况分析
（一）公司简介
河北J煤炭公司作为一家以制造、加工、销售和服务为一体的大型综合型企业，具有雄厚的技术、管理、生产能力和经验。多年来，企业一直被评为“诚信企业”、“AAA资信企业”、“和谐劳动关系企业”、“文明单位”，荣获“全国五一劳动奖状”，并取得了质量、环境、职业健康安全管理体系认证。河北J煤炭公司是一座采用斜井开拓的大型无烟煤矿企业井，1977年1月投产万年一号井（±0水平），设计生产能力为30万吨/年；1985年12月投产万年二号井（-240水平），设计生产能力为150万吨/年。矿井核定生产能力150万吨/年。2007年核定生产能力200万吨/年。2009年核定生产能力达到300万吨/年。2014年核定生产能力达到360万吨/年（冀煤生产[2014]68号）。
2012年后，煤炭价格下滑，销售受阻，煤炭积压，一些煤企限产，甚至停产。在这样严峻的煤炭市场形势中，河北J煤炭公司极其重视自主创新。通过一些列自主创新，如自制5800支架立柱拆装机、自主设计专用车盘、块煤生产系统改造、掘进巷道拐弯皮带运输等改进，实现了设计节支、修旧利废，大大降低了成本。此该矿依据“四纵四横”对标管理体系，在调整产品结构，优化工作面设计，推广应用先进技术和装备等方面挖潜，全面提高煤炭销售，减少吨煤成本，提高工作效率和效益。河北J煤炭公司作为一个年产300万吨的大矿，依靠自主创新来降本增效，连续实现吨煤成本降低。
（二）公司纳税义务分析
结合煤炭企业自身拥有的行业周期性，可以把河北J煤炭公司企业分为基础建设、运营和关闭三个阶段。企业在这三个阶段中，有不同的经营目标，开展不同的经营活动，因此具有不同的涉税项目，所涉及的税种必然不同。虽然河北J煤炭公司涉及十多个税种，但并不是每个税种在每个阶段均负有纳税义务，即使是贯彻每个阶段都需要负担的税种，在不同阶段其在总体税负中所占的比例也不同。要想对河北J煤炭公司开展有效的纳税筹划，那就必须了解河北J煤炭公司各个阶段的经营目标、经营活动以及熟知各阶段的涉税事项，并且纳税筹划工作者须对我国现行的税收制度了然于心，特别是重点涉税事项。因为基础建设和运营阶段是河北J煤炭公司运营的主要阶段，承担着大部分税收负担。因此本文将通过对河北J煤炭公司基建期和运营期涉税事项进行分析，形成更加系统完善的纳税筹划方案，使纳税筹划具有持续性，最终保证企业利益最大化。下面就分别对河北J煤炭公司基建期和运营期的涉税现状分析，为纳税筹划方案的设计寻找突破口。
1.基建期纳税义务分析
河北J煤炭公司在基建期内的主要经营活动是项目设计规划、土地出让、基础建设和设备采购安装。
（1）项目设计规划时，如新建井等，河北J煤炭公司有时将设计工作外包，单纯的设计外包仅涉及到设计合同印花税，税额普遍不大。有时更因为税额过小，会在河北J煤炭公司的纳税明细表中把印花税划分到其他税中。
（2）土地出让，即土地使用权取得者取得用地的方式。土地出让方式有招标、拍卖和挂牌。企业通过竞拍赢得的土地使用权，需要与土地管理部门签订出让合同，当合同签订后，契税和印花税就发生了。契税的计税依据是出让土地成交，税率是3%，属于一次性税收。印花税方面，土地使用证,每本贴花5元；土地使用权出让合同按产权转移书据征收印花税,按合同载明出让金额的万分之五缴纳，缴纳的税额少。
通过出让方式取得的土地性质均为建设用地，因此不涉及耕地占用税。
此外，J公司还需要缴纳土地使用税，又名城镇土地使用税。国家税务总局公告2014年第74号《国家税务总局关于通过招拍挂方式取得土地缴纳城镇土地使用税问题的公告》文件规定，纳税人须从合同约定交付土地时间的次月起缴纳土地使用税；合同未约定交付土地时间的，从合同签订的次月起缴纳土地使用税。因此，J公司购买土地后需要缴纳土地使用税。土地使用税的课税对象是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用的土地。河北J煤炭公司的煤炭生产地位于工矿区，即该企业负有土地使用税的纳税义务。
（3）基础建设是由施工单位根据设计规划为河北J煤炭公司建设各种基础设施的阶段，该阶段中的活动可以进一步细分为一般基础建设和矿井掘进。在一般基础建设活动中J公司除了负有与施工方签订施工合同的印花税纳税义务外，不涉及其他税种，且印花税税额较小。但是在矿井掘进活动中，随着工程进度的不断推进，在达到计划作业面前，会开采出来煤炭，此时开采出的煤炭统称工程煤。资源税的课税对象是应税矿产品，所有开采者开采的所有应税资源都应缴纳资源税。同时，开采中、优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税。增值税是价外税，其课税对象是生产经营过程中的增值额。在掘井过程中，也会涉及增值税的进项税额。
（4）设备采购是煤炭购进生产经营所需的各种设备，该项活动中涉及到增值税。
2.运营期纳税义务分析
河北J煤炭公司在运营期内的主要经营活动是生产、销售和利润分配，在该阶段煤炭企业的基础设施均已建成并形成固定资产，企业开采并销售煤炭，实现销售收入，最终获得收益。在运营期内，煤炭企业在流转税、财产行为税、资源税和所得税几大类中的税种均有涉及。
（1）增值税
煤炭企业正式投产运营后，其主要的收入就是煤炭销售收入，产生增值税销项税额，销售过程中的运输也涉及增值税。而煤炭生产过程中的原材料消耗、设备购置等产生了增值税进项税。
（2）企业所得税
企业的目标是创造价值，而最基础的体现就是实现盈利，实现盈利就需要缴纳企业所得税，目前我国实行的企业所得税税率是25%。
（3）土地使用税
煤炭企业正式投产运营后，其使用的土地面积基本确定，且已获得土地使用权，应全额缴纳土地使用税。城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳，河北地区规定每年3、6、9、12月的1日至15日向税务机关申报缴纳本季度的土地使用税。土地使用税每平米适用依不同市、县、矿区等行政区域划分，但均在税额在1.2元到30元之间。按照规定，河北县城、建制镇、工矿区的土地使用税税率为六角至十二元。
（4）资源税
煤炭资源税从价计征改革实施后，国家税务总局为了规范征收管理，出台了《煤炭资源税征收管理办法（试行）》，规定纳税人开采并销售应税煤炭按从价定率办法计算缴纳资源税，应税煤炭包括原煤和以未税原煤（即：自采原煤）加工的洗选煤。
纳税人销售应税煤炭的，在销售环节缴纳资源税。纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的，视同销售，在原煤或者洗选煤移送环节缴纳资源税。
可以看出，只要发生煤炭销售或移送使用就要缴纳资源税，资源税的纳税筹划存在空间。
（5）其他税种
煤炭企业运营期内，除上述四个税种在税收负担中占比较大外，还普遍涉及以下几个税种。
行为税中，普遍涉及的是城市维护建设税、印花税。财产税中，普遍涉及的是房产税和车船税。企业投产经营后，房产大多建设完成投入使用，其房产税的纳税义务也就发生了。车船税的征税对象包含了依法登记的车辆和依法不需要登记的车辆，特别是煤炭企业使用的专用作业车辆也需要缴纳车船税。
（三）公司纳税现状分析
河北J煤炭公司每年要向地方政府和国家缴纳各项税种，包括增值税、资源税、城建税、教育费附加、关税、企业所得税、房产税、土地使用税、契税、印花税、个人所得税等，拥有很高的税负。河北J煤炭公司不断地为社会提供煤炭等能源产品，促进了当地社会经济的发展和就业，同时为国家和地方财政做出了重要贡献，纳税数额居于当地前三位。河北J煤炭公司2014年至2016年三个年度各税种合计金额分别为12737万元、8650万元、11666万元。
河北J煤炭公司2014-2016年的纳税明细见表3-1。
表3-1河北J煤炭公司2014年-2016年交纳主要税费明细
The main tax detail of ABC Coal Company in 2014-2016
单位：万元
税种 2014年 2015年 2016年合计平均占比
增值税 7,272 4,911 6,620 18,803 56.89%
企业所得税 2,603 1,380 1,428 5,411 16.37%
土地使用税 796 863 945 2,604 7.88%
资源税 684 480 737 1,901 5.75%
城建税 574 322 461 1,357 4.11%
教育费附加 360 287 344 991 3.00%
个人所得税 388 302 262 952 2.88%
其他 60 105 869 1,034 3.13%
合计 12,737 8,650 11,666 33,053 100%
数据来源：河北J煤炭公司2014年-2016年财务报表
通过此表可以看出，增值税占到企业总体税负一半以上，高达56.89%。位居税负占通比第二位的是企业所得税，比例为16.37%。第三位是土地使用税，为7.88%，资源税为第四位，占比5.75%。其他税种均占比较小于5%。房产税、车船使用税因为金额过小，放到了其他税种里。由此可以看出，就现阶段河北J煤炭公司缴纳税款的情况而言，增值税、所得税、土地使用税、资源税为主要的纳税税种。
四、河北J煤炭公司纳税筹划必要性与可行性分析
（一）公司纳税筹划必要性分析
1.煤炭企业税负情况
当前我国的煤炭企业税收费用主要是伴随着煤炭企业的兴起而随之逐步产生的。自从1994年我国开展税费制度改革之后，针对于煤炭行业的各项费用显著提高，征收的项目也是繁杂多样。随后,我国先后大幅度调整了煤炭税费征收标准,推行煤炭资源有偿使用制度,建立矿山生态环境恢复保证金制度,完善工商企业职工社会保障体系等,煤炭企业的税费负担渐趋加重,煤炭企业成本大幅度上升。同其他行业相比，煤炭企业的税费可以说是居高不下，煤炭企业发展过程中步履维艰，其中高税收就是原因之一。
自2012年以来，煤炭市场发生较大变化，行业效益大幅下滑，企业经营压力不断加大。党中央作出经济发展进入新常态的判断，提出了五大发展理念，以“三去一降一补“为重点，推动供给侧结构性改革，制定出台了一系列重大政策，去除煤炭过剩产能，为煤炭企业减负。2014年10月,国务院关税税则委员会发布《国务院关税税则委员会关于调整煤炭进口关税的通知》,自2014年10月15日起,取消无烟煤、炼焦煤、炼焦煤以外的其他烟煤、其他煤、煤球等燃料的等进口暂定税率,分别恢复实施3%、3%、6%、5%、5%的最惠国税率。同期财政部、国家税务总局发布《关于实施煤炭资源税改革的通知》，自2014年12月1日起在全国范围内实施煤炭资源税从价计征改革，同时清理各种相关收费基金，煤炭资源税税率幅度为2%~10%,具体由各省市财税部门决定上报。随后各省出台税率标准,均以不增加企业负担为限。在税费方面，通过2016年5月全面推行营改增，以及将煤炭资源税由从量计征改为从价计征等改革举措，的确起到了积极的作用。
但是总的来说，当前煤炭企业仍面临很高的税负。造成我国近期煤炭行业税负高的原因有：其一，征税时间方面。由于煤炭企业处于调整阶段，虽然近期煤价有所回升，但长时间煤炭市场低迷给煤炭企业带来了很大的经营困难，煤炭企业去产能关停煤矿众多，分流安置人员多，支付改革成本巨大，资金极度紧张。由于当期经济形势持续低迷情况下，煤炭企业的下游钢铁等客户拖欠煤款的情况十分严重和普遍，在未收到货款的情况下要履行纳税义务，造成企业必须依靠融资来筹集资金支付税款。