长期股权投资权益法核算经典案例会计处理
长期股权投资权益法核算经典案例会计处理
----二姑铺：小生意，大学问
案情：
张三李四合伙开了一家“二姑铺”。
各出资100万，各占50%股权。
惨淡经营一年后，铺盈利300万。
王五眼热，出100万占铺100万股本，取得1/3股权；
或出250万占铺100万股本，取得1/3股权；
或出1000万，占铺100万股本，取得1/3股权。
一年末，铺盈利300万；
两年末亏损900万。
账目该如何处理。
分析：
初始投资财务处理
张三、李四的财务处理分别为
借：长期股权投资—投资成本 100万
贷：银行存款100万
铺的财务处理
借：银行存款 200万
贷：实收资本—张三 100万
实收资本—李四 100万
提示：
1、投资者对于初创企业的初始投资成本，通常等于投资当日所占企业的公允净资产的份额。
2、所有者权益由200万变为500万：实收资本200万、盈余公积30万（按公司法规定10%提取）、未分利润270万（以上三个科目都是所有者权益科目），资本增值率为300/200=150%。
王五增资扩股
方案一：王五出100万占铺100万股本（实收资本），取得1/3股权
铺财务处理
借：银行存款 100万
贷：实收资本 –王五 100万
增资后，铺所有者权益总额600万。王五出100万，占200万，赚100万。
王五的财务处理
借：长期股权投资—投资成本 100万
贷：银行存款 100万
借：长期股权投资—投资成本 100万
贷：营业外收入 100万
合起来
借：长期股权投资—投资成本 200万
贷：银行存款 100万
营业外收入 100万
张三李四财务处理分别为
借：资本公积—其他资本公积 50万
贷：长期股权投资—其他权益变动 50万
提示：
1、实际出资比所占的净资产额要高，高出的部分，叫“负商誉”，贷记“营业外收入”，这个营业外收入税务局不认。
2、这种情况，叫做长期股权投资贷差。
3、方案一，对初始投资人不公平，一般不会出现。
方案二：王五出250万占铺100万股本（实收资本），取得1/3股权
王五财务处理
借：长期股权投资—投资成本 250万
贷：银行存款 250万
铺的财务处理
借：银行存款 250万
贷：实收资本—王五 100万
资本公积--资本溢价 150万
张三李四财务账目不变
提示：
本交易属公平交易。
1、王五支付的100万，是支付股本的“量”，支付150万是支付股本的“质”，弥补当初“本”的增值额。
2、所以，我们买股票，假设发行价1元，现价20元。1股花20元，先拿出1元买当初“本”的量，再拿“19”元买“本”的质（利），弥补当初“本”的增值额。
方案三：出1000万，占铺100万股本，取得1/3股权。
铺的财务处理
借：银行存款 1000万
贷：实收资本—王五100万
贷：资本公积—资本溢价 900万
提示：
资本溢价900万有两层意思：一、弥补初始本的量（即增值额）150万，二、弥补初始本的质，即初始投资的含金量、收益能力、收益水平、初创风险的750万。
王五的财务处理
借：长期股权投资—投资成本 1000万
贷：银行存款 1000万
提示：
1、王五出1000万，买到了1/3的股权，增资后铺所有者权益总额为1000+500=1500，王五占500，多出了1000万-500万=500万，会计准则视为“商誉”，多出的500万是买商誉花的钱，是物有所值，在王五的账目不做财务处理。实际上这多花的500万给了张三李四。
2、这种情况，叫做长期股权投资借差。
张三李四的财务处理分别为（目前会计准则没有规定）
借：长期股权投资—其他权益变动 250万
贷：资本公积—其他资本公积 250万
（如果其他投资者以低于资产净额的出资，则：按原股东比例分摊额，借：资本公积—其他资本公积，贷：长期股权投资—其他权益变动）
提示：
1、投资企业对于被投资企业除净损益以外所者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积—其他资本公积。
2、钱放在不同企业，资本收益率是不一样的，这是因为资本的“质”存在差别，资本的“质”，叫资本的收益能力。
总结：
1、资本溢价的第一个原因是为了弥补当初资本的增值额。
2、资本溢价的第二个原因是为了弥补当初资本的质。
3、初始投资人初始投资成本与其当时所占的净资产相同。
4、后续投资人投资成本通常不等于投资当时所占的净资产量。
三、铺盈利或亏损
铺盈利300万
张三李四王五的财务处理分别为
借：长期股权投资—损益调整 100万
贷：投资收益 100万
计提净利润的10%盈余公积并经股东大会通过，各分红50万
借：应收股利 50万
贷：长期股权投资--损益调整 50万
实际分红时
借:银行存款 50万
贷：应收股利 50万
铺的财务处理
借：利润分配 300万
贷：盈余公积 30万（计提公司法规定的净利润10%）
贷：利润分配--未分配利润 270万
铺亏损900万
张三李四王五的财务处理分别为
借：投资收益 300万
贷：长期股权投资—损益调整 300万
（余额不够冲抵，贷：长期应收款，还有亏损x,对被投资企业有连带责任的，贷：预计负债，没连带责任的：备查簿中登记未入账亏损x）
铺的财务处理
借：利润分配—未分利润 900万
贷：本年利润 900万
注：以上财务处理是按权益法核算。
总结：
会计，另一个名字，叫：反复的听课，反复的揣摩，实践与理论结合。她变化多端，不能一一穷尽，众多问号，在实际中，在摸索中，在请教中，在集体决策中，寻求解决。
2017年7月28日清正据高志谦博士视频讲课，拓宽整理，加以提示和总结。与您分享。
----二姑铺：小生意，大学问
案情：
张三李四合伙开了一家“二姑铺”。
各出资100万，各占50%股权。
惨淡经营一年后，铺盈利300万。
王五眼热，出100万占铺100万股本，取得1/3股权；
或出250万占铺100万股本，取得1/3股权；
或出1000万，占铺100万股本，取得1/3股权。
一年末，铺盈利300万；
两年末亏损900万。
账目该如何处理。
分析：
初始投资财务处理
张三、李四的财务处理分别为
借：长期股权投资—投资成本 100万
贷：银行存款100万
铺的财务处理
借：银行存款 200万
贷：实收资本—张三 100万
实收资本—李四 100万
提示：
1、投资者对于初创企业的初始投资成本，通常等于投资当日所占企业的公允净资产的份额。
2、所有者权益由200万变为500万：实收资本200万、盈余公积30万（按公司法规定10%提取）、未分利润270万（以上三个科目都是所有者权益科目），资本增值率为300/200=150%。
王五增资扩股
方案一：王五出100万占铺100万股本（实收资本），取得1/3股权
铺财务处理
借：银行存款 100万
贷：实收资本 –王五 100万
增资后，铺所有者权益总额600万。王五出100万，占200万，赚100万。
王五的财务处理
借：长期股权投资—投资成本 100万
贷：银行存款 100万
借：长期股权投资—投资成本 100万
贷：营业外收入 100万
合起来
借：长期股权投资—投资成本 200万
贷：银行存款 100万
营业外收入 100万
张三李四财务处理分别为
借：资本公积—其他资本公积 50万
贷：长期股权投资—其他权益变动 50万
提示：
1、实际出资比所占的净资产额要高，高出的部分，叫“负商誉”，贷记“营业外收入”，这个营业外收入税务局不认。
2、这种情况，叫做长期股权投资贷差。
3、方案一，对初始投资人不公平，一般不会出现。
方案二：王五出250万占铺100万股本（实收资本），取得1/3股权
王五财务处理
借：长期股权投资—投资成本 250万
贷：银行存款 250万
铺的财务处理
借：银行存款 250万
贷：实收资本—王五 100万
资本公积--资本溢价 150万
张三李四财务账目不变
提示：
本交易属公平交易。
1、王五支付的100万，是支付股本的“量”，支付150万是支付股本的“质”，弥补当初“本”的增值额。
2、所以，我们买股票，假设发行价1元，现价20元。1股花20元，先拿出1元买当初“本”的量，再拿“19”元买“本”的质（利），弥补当初“本”的增值额。
方案三：出1000万，占铺100万股本，取得1/3股权。
铺的财务处理
借：银行存款 1000万
贷：实收资本—王五100万
贷：资本公积—资本溢价 900万
提示：
资本溢价900万有两层意思：一、弥补初始本的量（即增值额）150万，二、弥补初始本的质，即初始投资的含金量、收益能力、收益水平、初创风险的750万。
王五的财务处理
借：长期股权投资—投资成本 1000万
贷：银行存款 1000万
提示：
1、王五出1000万，买到了1/3的股权，增资后铺所有者权益总额为1000+500=1500，王五占500，多出了1000万-500万=500万，会计准则视为“商誉”，多出的500万是买商誉花的钱，是物有所值，在王五的账目不做财务处理。实际上这多花的500万给了张三李四。
2、这种情况，叫做长期股权投资借差。
张三李四的财务处理分别为（目前会计准则没有规定）
借：长期股权投资—其他权益变动 250万
贷：资本公积—其他资本公积 250万
（如果其他投资者以低于资产净额的出资，则：按原股东比例分摊额，借：资本公积—其他资本公积，贷：长期股权投资—其他权益变动）
提示：
1、投资企业对于被投资企业除净损益以外所者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积—其他资本公积。
2、钱放在不同企业，资本收益率是不一样的，这是因为资本的“质”存在差别，资本的“质”，叫资本的收益能力。
总结：
1、资本溢价的第一个原因是为了弥补当初资本的增值额。
2、资本溢价的第二个原因是为了弥补当初资本的质。
3、初始投资人初始投资成本与其当时所占的净资产相同。
4、后续投资人投资成本通常不等于投资当时所占的净资产量。
三、铺盈利或亏损
铺盈利300万
张三李四王五的财务处理分别为
借：长期股权投资—损益调整 100万
贷：投资收益 100万
计提净利润的10%盈余公积并经股东大会通过，各分红50万
借：应收股利 50万
贷：长期股权投资--损益调整 50万
实际分红时
借:银行存款 50万
贷：应收股利 50万
铺的财务处理
借：利润分配 300万
贷：盈余公积 30万（计提公司法规定的净利润10%）
贷：利润分配--未分配利润 270万
铺亏损900万
张三李四王五的财务处理分别为
借：投资收益 300万
贷：长期股权投资—损益调整 300万
（余额不够冲抵，贷：长期应收款，还有亏损x,对被投资企业有连带责任的，贷：预计负债，没连带责任的：备查簿中登记未入账亏损x）
铺的财务处理
借：利润分配—未分利润 900万
贷：本年利润 900万
注：以上财务处理是按权益法核算。
总结：
会计，另一个名字，叫：反复的听课，反复的揣摩，实践与理论结合。她变化多端，不能一一穷尽，众多问号，在实际中，在摸索中，在请教中，在集体决策中，寻求解决。
2017年7月28日清正据高志谦博士视频讲课，拓宽整理，加以提示和总结。与您分享。