河北J煤炭公司纳税筹划可行性分析

四、河北J煤炭公司纳税筹划可行性分析
判断河北J煤炭公司纳税筹划是否具有可行性,关键是找出其纳税筹划空间。结合煤炭企业自身拥有的行业周期性,可以把河北J煤炭公司企业分为基础建设、运营和关闭三个阶段。J公司在这三个阶段中,有不同的经营目标,开展不同的经营活动,因此该企业所涉及的税种必然不同。该企业涉及的税种虽然多达十几种,但是在不同的阶段中不都负有纳税义务。即便是河北J煤炭公司贯彻每个阶段都需要负担的税种,但是在不同阶段其在总体税负中所占的比例也不同。要想对河北J煤炭公司开展有效的纳税筹划,那就需要首先明确该公司每个阶段的经营涉税事项。除此之外开展纳税筹划工作对工作者的专业能力要求比较高,需要对我国的税收制度非常熟悉,尤其是一些重点的涉税事项。因为基础建设和运营阶段是河北J煤炭公司运营的主要阶段,承担着大部分税收负担。因此通过对河北J煤炭公司基建期和运营期涉税事项进行分析,找出纳税筹划空间。下面就分别对河北J煤炭公司基建期和运营期的涉税现状分析,为纳税筹划的设计寻找可行性。
(一)公司基建期纳税筹划空间
河北J煤炭公司在基建期内的主要经营活动是项目设计规划、土地出让、基础建设和设备采购安装。
1.项目设计规划阶段纳税筹划空间
项目设计规划,如新井的挖掘等,河北J煤炭公司有时将设计工作外包,其中只涉及合同印花税,税额普遍不大。有时更因为税额过小,会在河北J煤炭公司的纳税明细表中把印花税划分到其他税中。纳税筹划空间过小,所以基本没有纳税筹划的必要。
2.土地出让纳税筹划空间
土地出让即土地使用权取得者取得用地的方式。土地出让方式有招标、拍卖和挂牌。企业通过竞拍赢得的土地使用权,需要与土地管理部门签订出让合同,随着合同的签订契税和印花税也就产生了。
契税是一次性税收,契税的计税依据是出让土地成交,它的税率是3%。在土地出让过程中,为了满足煤炭企业的需求,土地一定得是是该企业煤炭资源所在地,按照规定不得因减免出让金减免契税。且土地获得且通过竞标报价的方式,不容易对其中的交易价格,或者是地区的更变来降低计税依据实现减少应纳税额。因此难以对契税开展纳税筹划,没有筹划空间。也就没有办法对契税进行筹划。
在印花税方面,土地使用证仅5元/本,土地使用权出让合同按产权转移书据征收印花税,按合同载明出让金额的万分之五缴纳,缴纳的税额少,并且印花税和契税一样,不存在筹划空间。
通过出让方式取得的土地性质均为建设用地,因此不涉及耕地占用税。
此外,J公司还需要缴纳土地使用税,又名城镇土地使用税。土地使用税的计算公式为年应纳税额=计税土地面积(平方米)×适用税额。税率是土地所在行政区域的适用税额,按年计算分期缴纳。根据规定,土地使用税的课税对象是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用的土地。河北J煤炭公司的煤炭生产地位于工矿区,即该公司负有土地使用税的纳税义务。国家对于土地使用税的缴纳时间有明确的规定,双方合同约定交付土地时间的,在约定土地交付时间的次月缴纳土地使用税,如双方在合同中没有明确土地交付时间,则在合同签订的次月起缴纳土地使用税。河北J煤炭公司购买土地后需要缴纳土地使用税。由于J公司建设规模大,使用土地面积也较大,每年应纳城镇土地使用税额自然比较大,从J公司纳税明细表可以看到土地使用税的税负位于各种税的第三位。但是从纳税公式可以看出,计税土地面积和适用税额都不在可操控范围内,同时河北J煤炭公司基建期内并不符合国家针对土地使用税所出的税收减免及优惠政策,所以纳税筹划空间有限。
3.基础建设纳税筹划空间
基础建设是由施工单位根据设计规划为河北J煤炭公司建设各种基础设施的阶段。针对这一阶段的活动可以进行细分,一般可以分为基础建设和矿井掘进这两个部分。在一般基础建设中,公司的税费仅为合同的印花税,这个金额很少。税收多的是在矿井掘进中,这一阶段里会开采出工程煤(在完成计划前开采的煤炭),河北J煤炭公司势必要把工程煤销售,在对外销售的过程中就会产生资源税和增值税,此时纳税义务就产生了。
资源税的课税对象是应税矿产品,所有开采者开采的所有应税资源都应缴纳资源税。同时,开采中、优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税。增值税是价外税,其课税对象是生产经营过程中的增值额。在掘井过程中,也会涉及增值税的进项税额。资源税和增值税都有很大的纳税筹划空间。
4.设备采购纳税筹划空间
公司生产经营所订制购进的各种设备,这一活动涉及到增值税。在税务中这部分属于企业的进项税,在增值税应纳税中进项金额与纳税金额是成反比的,即进项金额越大,增值税纳税金额就越小。尤其在2016年5月后全面实行营改增,给予了增值税很大的纳税筹划空间。
(二)公司运营期纳税筹划空间
运营期的活动主要是指企业的生产、销售和利润分配。当企业的基础建设完成后自然而然就会进入到运营期,运营期内就形成了固定资产。而且在这一时期公司有开采和销售活动,并且从中获得了利润。由于这一时期的活动比较多,因此涉及的税种也是比较多的。其中包括流转税、财产行为税、资源税和所得税等。因此纳税筹划的空间也比较大。
1.增值税纳税筹划空间
在该企业投产运营之后,煤炭销售金额成为公司的主要经济收入,这就产生了增值税中的销项税额。不但生产产生销项税额,在企业的销售过程中的运输也涉及增值税。增值税的进项则表现在该企业生产过程中对原材料的消耗和生产中使用的设备购置上。国家在2009年修订《中华人民共和国增值税暂行条例》揭示我国增值税的转型,由生产型转变为销售型。煤炭销售增值税由原来的13%增长至17%,虽然增值税的进项可以抵扣,但是在正式投入生产后实际的设备购置是有限的,大型设备在生产中的损耗比较小,当煤炭的销售较大时,进项税抵扣就显得无不足道了。从J公司纳税明细表可以看出,煤炭企业增值税占企业纳税总额的一半以上,公司税负很大。虽然增值税可以由消费者来承担,不是影响企业利润的最直接的因素,但是随着新能源的开发使用,煤炭行业越来越不景气,煤炭企业在销售时不得不降低含税销售价格来赢得订单,这就导致在销售同样数量煤炭时,公司获得的利润反而越来越少。此外,2016年5月全面营改增后,增值税范围更为广阔。因此,针对增值税的纳税筹划越来越迫切。
2.企业所得税纳税筹划空间
企业经营管理的目标是实现利润最大化,在实现在一目标的同时需要交纳企业所得税。这一税种是针对我国内资企业和经营单位生产经营所征收的。现阶段我国的企业所得税率为25%,长期以来煤炭企业被视为高利润行业,因此每年交纳的企业所得税自然很高。但是近年来煤炭行业不景气,市场行情持续下跌,在不景气的大环境下再加上产能过剩以及国外低价煤炭的冲击,导致利润急剧下降。在此情形下本应税费降低,但是因为企业经营活动、会计核算、政策运用等一系列的问题,反而导致企业所得税税负上升的现象,这给企业带来了严重的影响。尤其是对企业净利润水平的影响是最直接的。在这种情况下,如果对企业运营期间的税收进行科学筹划,会有效减轻企业的税负负担。纳税所得额计算公式:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许补的以前年度亏损;应纳税额=应纳税所得额×税率。由此可见,应纳税的影响因素为税率、收入、成本、费用和其他支出,从此可以看出有很大的空间可以为企业纳税筹划。
3.土地使用税纳税筹划空间
企业获得土地使用权之后才能在该土地上实现生产经营,当企业投产运营后,土地使用面积也就基本确定了下来,应当全额缴纳土地使用税。河北地区有明文规定:在每年的3、6、9、12月的1日至15日向税务机关申报缴纳本季度的土地使用税。土地使用税每平米适用依不同市、县、矿区等行政区域划分,但均在税额在1.2元到30元之间。按照规定,河北县城、建制镇、工矿区的土地使用税税率为六角至十二元。根据我国现行土地法规定,城镇土地税被划入财产税的行列,它的收费标准与该地是否被用于经营无关,本质属于沉没成本。由于计税土地面积和适用税额都不在可操控范围内,所以纳税筹划需要从土地使用税的优惠政策出发。但是运营期中的河北J煤炭公司同样不符合煤炭企业减免税税收政策,所以即使土地使用税所纳税额占比高,但是纳税筹划空间很小。
4.资源税纳税筹划空间
煤炭资源税从价计征改革实施后,国家税务总局为了规范征收管理,出台了《煤炭资源税征收管理办法(试行)》,该文件中规定了资源税的征收方式是按从价定率的办法计算。并且规定了原煤和以未税原煤加工的洗选煤都属于应税对象。纳税人销售应税煤就要缴纳资源税,如果纳税人用应税煤加工其他产品,这些深加工的产品等同于销售并且在原煤或者洗选煤移送环节缴纳资源税。
可以看出,只要发生煤炭销售或移送使用就要缴纳资源税,资源税的纳税筹划存在空间。
5.其他税种纳税筹划空间
上述的几个税种在煤炭行业中的税收比重大,除了上面提到的几个税种外,煤炭企业在运营阶段的税种还有下面两个。
第一,行为税。这一税种包含城市维护建设税和印花税。城市维护建设税是附加税,以流转税税额为计税依据,所以对流转税进行合理筹划的同时也就能减少城市维护建设税。书立、领受、使用在征税范围内所列出凭证的单位和个人即为印花税的纳税人,比如,购销合同是煤炭企业的凭证,所以印花税的税费是由合同中的金额所决定的,纳税义务发生时间也是合同书立时的确切时间。印花税纳税筹划空间受到了一定的限制,主要是由于其税率并不高且纳税发生时间较为固定,难以任意调整这两个具体原因。
第二,财产税。包括房产税和车船税。在企业经营中势必会使用房产,这就产生了房产税。对于房产税来说,它的计税依据主要指的是房屋计税余值,具体包含依附于房屋之外的构筑物和设备。实际上,专门具体针对煤炭企业房产税的税收优惠政策数量不多,加之涉及到对房产税计税依据考量时针对构筑物和设备的政策明确,解读空间较为有限,这在一定程度上造成了纳税筹划伸缩空间小、风险大,且纳税金额小等方面的问题,因此基本无纳税筹划的必要。
车船税不仅包括了企业依法登记的车辆也包括了无需登记的车辆,尤其是煤炭企业使用的专业作业车辆,也是被纳入车船税的范围内的。车船税。就车船税来说,相比其他税种,它的应纳税额相对比较小。因此企业经营利润的影响因素中,纳税筹划起的作用微乎其微。所以本文将不具体详细对车船税进行纳税筹划的考量。
经过上述对河北J煤炭公司基建期和运营期纳税筹划空间的分析,可以得出结论,河北J煤炭公司纳税筹划具有可行性。其中增值税、企业所得税、资源税不但承担了河北J煤炭公司的主要纳税额,同时也为公司提供了广阔的纳税空间。想要降低河北J煤炭公司的主要税负,进行有效地纳税筹划设计,就要重点把握住增值税、企业所得税以及资源税三个税种。

四、河北J煤炭公司纳税筹划必要性与可行性分析
(一)J煤炭公司纳税筹划必要性分析
1.煤炭企业税负情况
当前我国的煤炭企业税收费用主要来自于煤炭相关产业,并伴随着其发展的脚步在不断进行演变。随着经济改革的推进,我国对于税务制度也进行了相应的整改,并重点针对此行业的税点进行了提高,同时在税务种类方面也有所增加。在此之后,针对于该行业的税务政策在不断进行调整,并多次提高相应的税率,同时还提出了诸多比较具有针对性的条例,导致该行业中相关企业的生产成本等费用不断增加,生存压力加大。经过数据比对可以明显看出,在承担的税率方面,煤炭企业一直是位居前列的,而这直接造成了对该行业发展的严重阻碍。
在现阶段,我国的煤炭市场在经济上面临着严峻的形式,即获利空间越来越小,而承受的来自于政府和市场的压力越来越大。在经济新常态这一概念被提出后,我国为该行业制定了一系列的相关扶持政策,旨在能够为有效减轻经济等方面的负担。《国务院关税税则委员会关于调整煤炭进口关税的通知》是我国有关部门颁布的相关法规。在其中明确指出,要对炼焦煤以外的其他烟煤等多项内容暂免相关税费的征收,并且对其的具体征税标准再次采用惠标准,同时标明了具体实施日期。《关于实施煤炭资源税改革的通知》是有相关税务部门在同期颁布的,在其中除了明确规定具体的实行日期,同时还表明对相应的税率进行的具体调整,以及其他相关税费的具体征收税率进行了大概的确定,明确指明具体的征收税率由所在地政府根据实际情况进行最终的确定。除此之外,我国随后进行了营业税改征增值税的政策改革,并将对该行业的征税基本单位进行了更改,为促进此行业的快速发展提供了新动力。
但是总的来说,当前煤炭企业仍面临很高的税负。造成我国近期煤炭行业税负高的原因有:其一,具体进行税费征收的时间点。虽然不断有利好政策的推出,致使相关企业的煤炭价格出现了明显回升,但是这只能使一种短期利好现象,当政策平稳实施后,极有可能会出现回落等现象,并且煤炭企业目前所面临的经济困境时长期积累所引起的。此外,由于存在数额巨大的应收账款收回不及时,甚至存在很多由于相关方故意拖欠等原因而造成无法收回的坏账,造成企业资金更加紧张,不得不通过其他渠道来获得发展资金。其二,煤炭行业的增值税负担重。根据有效数据表明,该行业仅在生产方面的税率就已经达到了11.82%。造成这一现象的原因除了该行业的增值税本身具有过高的税率,还因为煤炭企业与其他生产加工类企业相比,由于其采掘性质,煤炭生产成本中的物资消耗难以形成实体产品,“大自然”便是煤炭企业的生产成本,几乎不涉及到原材料等方面的内容,导致不能取得进行税额,进而在缴税是不能进行相应税费的抵扣,导致增值税税负居高不下;其三,我国煤炭企业的综合税负相对来说比较高。与国外的一些煤炭企业的税收制度相比较而言,国际上采取了两种税收方式。同时,对于矿山而言,其税费构成要更为复杂一些。在现阶段,众多西方国家均没采取增值税作为对此行业的征收方式,但是在此方面我国则与其截然不同。
河北J煤炭公司作为典型的煤炭企业,也面临着税负重的问题。但是目前却没有开展纳税筹划活动。
2.公司纳税筹划的必要性
河北T煤炭公司这些年来的利润因为受到社会上各界的因素导致其利润增长缓慢,随着税收负担的加重,导致河北T煤炭公司的经营活力度大大的下滑。面对这些突然的情况,T公司应该采取相应的措施来进行应对,通过增加对纳税规划以此来增加公司的经营活力,还要对企业的经营效益进行优化。即使现目前统筹计划在其他的行业中发展迅速,但是在煤炭行业中采用统筹计划的例子并不多,而且统筹计划对于煤炭行业进行研究的深度并不广泛,远远达不到预期的效果。在市场高速发展的同时,每个行业内的体制也在不断的完善,想要将自身的优势在这激烈的竞争中展示出来,需要企业不断的增强对于风险的抵抗能力,而进行统筹计划是煤炭行业的一个及其不错的选择。以规模化,集体化发展为目标的河北T煤炭公司,在经过经济业务和资金规模两者大幅度增长之后,其公司的管理人员的管理技能在经过锻炼之后也能得到提高,能够让统筹计划能够更加的适合煤炭行业,也能大大的提高节税额度,如此一来进行纳税统筹的好处就会体现出来。要想企业能够健康高效的长久发展下去,利用统筹计划来提高管理效率已经成为了不得不面对的难题了。
河北T煤炭公司就目前的情况而言其对于增值税的负担较为的严重,虽然增值税可以让消费者来承担其中的一部分,但是增值税并不能直接的影响一个企业的利润。形成了对相同数量的煤炭就行出售,但是彼此间的所获得的利润却不相同。此外,2016年5月全面营改增后,增值税范围更为广阔。因此,针对增值税的纳税筹是迫切的。同时,煤炭行业是一个高利润和高收入的一个行业,因此每年企业向国家缴纳大量的企业所得税,但是,现在国内囤积了大量的煤炭和涌入大量的低价煤炭导致现在煤炭行业的局势一片不好,但是因为企业的一些活动,和政策运用等不同,不仅没有降低企业的所得税,而且还有所提高,这样直接将企业的净利润降低,在运营期的一些筹划工作能够直接影响企业所得税税负。与所得税相比,土地使用税和资源税占的比重很大,想要有效减少纳税支出,提高收益,纳税筹划都具有必要性。
(二)公司纳税筹划可行性分析
对河北J煤炭公司的纳税筹划可行性分析,主要是找出河北J煤炭公司的纳税筹划空间。纳税筹划空间越大,对于J公司来说进行纳税筹划便越有可行性。
1.增值税纳税筹划空间
(1)2016 年5月1日起,在全国范围内所有行业实行“营改增”。内容主要包括征收范围和税率,其中税率是在现有的增值税13%和17%两种税率的基础上,增设6%和11%的低税率;征收范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活性服务业。从此我国实行的20余年的营业税从此退出了历史的舞台。国家对目前的市场经济进行了详细的研究从而提出了“营改增”这项重要的税制变革。提出这项制度就是想极大限度的减少各个行业税务负担。河北T煤炭公司可以通过对生产成本结构进行调整等等措施来将这些支出尽量的纳入到“营改增”的优惠政策中。将企业拆分为一个个具有独立的核算的子企业。以此来对纳税主体进行调整和进项税额的增加来降低税负,还可以将各个不同的业务进行分离,这样可以根据不同的业务缴纳不同的税务和享受不同的优惠赠策,以此来达到降低税务的目的。还应该注意进行经济活动时签订的合同,业务归并或分立等等方面,应该进行仔细的安排和筹划,充分利用税率的优势,来最大程度的降低税负,或者通过其他途径或者优惠政策来进行降低企业的税率。
(2)河北T煤炭公司属于一般纳税人,所以他的增值税的计算方法为:应纳税额=销项税额-进项税额。在对工程煤进行销售中产生的增值税属于销项税,销项税额=销售额*税率,17%是一般纳税人需要缴纳的税率。从增值税的计算公司中可以看出在降低应纳税额的两种方法:销项税额进行降低和进项税额进行提高。河北T煤炭企业处于基建期时,由于出产大量的工程煤,所带来的销售收入有限,所以缴纳的销项税额非常低。在基建期时,采购大量的设备和物料,因此提高了进项税额。在运营期煤炭企业正式投产运营后,其主要是对煤炭进行销售所带来的利润,这样就会产生增值税额。在对煤炭进行生产的时候,产生的原材料的损耗,购买设备等等会产生增值税进项税。提高进项税额为增值税纳税筹划提供了空间。可以通过把握相关规定,找出提高进项税额的方法。

①根据《国家税务总局关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税问题的公告》(国家税务总局2011年第56号公告)中的相关规定,如果纳税人需要为其他事业单位提供矿产资源的开采、挖掘或一系其他提炼等劳务操作,则需按其增值税应税劳务的属性缴纳相应的增值税。
另外该政策也有条文指出,如果煤炭企业单位将开采、挖掘矿物质等劳务外包给其他相关企业,则有一定的可能性得到增值税专用发票,从而增加进项税上的抵扣数目,减少一定的应纳税额。这项筹划对运营期的增值税税负在一定程度上会造成影响。而作为企业的经营策略方法,由外包开采挖掘的生产模式可以发挥很大的作用,可以在基建期就做好这种生产模式的计划安排,这样不仅能减少企业职工勤酬、福利纠纷等不必要的负担,在职工管理和劳资方面也可带来很多方便,这样的优势更能减轻税负的繁重,且更能促使企业轻装上阵,经营方式更加灵活。
②通过财税[2015]117号文件中提到的相关策略,一直困扰着煤炭采掘相关企业的增值税进项税额抵扣的问题矛盾也能够被彻底解决。文件中规定,这类企业购进的部分项目被允许其进项税额从销项税额中进行抵扣,主要分为两大部分:一是巷道附属设备和与其有关的其他应税货物,也包括相关的劳务和服务;二是用于巷道回填、露天煤矿企事业生态恢复方面的应税货物、劳务等,除了巷道开拓的设备建设,其他巷道建设和掘进也可包括在范围之内。该文件下达之后,明确规定从事煤炭生产的企业并不是所有进项税都可以抵扣,在开拓巷道建设和掘进的过程当中所发生的此类税款被限制在外,因为这个过程结束后会形成构筑物,这已经成为了固定资产的一部分。另外,巷道消耗使用的物资、劳务等都可以按照以上相关规定进行抵扣。
该措施对煤炭企业的部分税额规定进行了改革之后,煤炭企业的增值税进项税抵扣范围明显有所扩大,对基建期造成的影响尤为突出,企业方面所接受的部分劳务可以索要增值税的专用发票,例如人工设计费、监理费、有形动产租赁费等。而在进行上述业务交易时,煤炭企业也需要注意的是,劳务提供方应是一般纳税人的身份,只有这样才能按规定索要增值税的专用发票,从而将列举的部分进项税进行抵扣。

2.企业所得税纳税筹划空间
实际上,税法和会计核算并不完全相同,它们有一定程度的不同,企业的应纳税所得额和企业在期末结转的利润总额不能划上等号,因为企业的应纳税所得额需要严格按照税法的具体要求进行纳税数额的增加或者减少。本文接下来将基于收入和费用扣除这两个较为具体的方面来对企业的纳税规划进行详细讨论。
(1)收入的筹划主要涉及三个主要因素:首先是提高免税免征方面收入,再来是减计收入,最后是关于确认筹划收入的方面。
在免税方面,涉及到煤炭企业技术转让所得的有关政策优惠中提到:如果企业转让技术所有权所得小于或等于500万,那么这一部分收入免征企业所得税;而对于大于500万元的部分,则采取减半征收企业所得税的措施。
至于减计收入方面,重点针对的是企业对资源的综合利用。企业需要依据《资源综合利用企业所得税优惠目录》的详细内容,将原材料的种类限定在一定范围内,对于从生产地国家非限制和禁止并和国家所制定的标准相符的产品中取得的收入,大致减按90%计入总的收入总额。在《资源综合利用企业所得税优惠目录》就详细提到关于用煤矸石、石煤和选矿废渣等原料制造砖、砌块、墙板类产品、石膏类制品以及商品粉煤灰的特殊项目。
至于收入确认方面,由于存在不同的阶段方式和商品交易方式,企业应当分不同情况确认商品交易收入的实现。为使得减少税收或者延迟推缓纳税的期限目的达成,可以通过选择销售结算的途径,,并把握确认收入的具体时间,对所归属的会计年度进行合理确认。
(2)费用扣除的筹划方向是加计扣除和递延所得税纳税。
加计扣除主要涉及两个具体方面的详细内容。首先是用于科研开发的费用,还没有构成无形资产并计入当期损益的费用,要按照实际情况扣除的前提下按大概50%比例加计扣除。对于那些已经形成无形资产的,需要根据无形资产成本的150%进行摊销纳税人每一年都发生的广告费支出,除特殊行业另有规定外,不超过销售(营业)收入的15%,可以按照实际情况扣除。另一方面主要涉及以安置残疾人员为目的所支付的职工薪酬,同样需要在据实扣除的前提下按100%加计扣除。
递延所得税纳税主要可以通过加快固定资产折旧的速度来实现。由于核算技术的发达等具体原因,对于那些确实需要加快折旧速度的固定资产可以通过减少折旧年限或者加快折旧速度这两种方法来实现目的。通过这两种方法,虽然当期的所得税扣减费用会在一定程度上提高,进而使得应纳税所得额费用减少,但是在接下来的会计年度里,固定资产的折旧费用将随着年数增加而降低,同时应纳税所得额提高。尽管如此,但是对于目前处于低谷但未来效益预期见好的河北J煤矿企业来说,对于减少当期税收,减缓资金压力来说是切实可行的。

3.资源税纳税筹划空间
由国家税务总局下发的关于《财政部国家税务总局关于实施煤炭资源税改革的通知》(财税 2014[72]号)文件规定,自14年12月开始,国家对于煤炭行业的交易税率政策改为从价定率,这种定税方法的计算公式为:其应纳税额=应税煤炭销售额*适用税率,煤炭资源税税率幅度为2%-10%,河北省把煤炭市场中煤炭资源的税率定为2%。在实施新的定价方法的同时,国家相关部门下发了部分文件,文件中决定要撤销煤炭行业的相关收费资金,其中包括矿产资源补偿费和价格调节基金。关于煤炭资源税应纳税额的计算公式为煤炭资源税应纳税额=原煤或者洗选煤计税销售额×适用税率。在过去的关于煤计税销额的含义是纳税人销售煤炭时,收取购煤方全部的付费,不需要缴纳相关的运输费用。洗选煤计税销额的计算方式是用洗选煤销售额乘以折算率计算。把洗选煤销售额的意义为纳税人外销洗选煤向买家收取的费用外,含有洗选副产品的销售资金,不含有相关的税收费用,以及运输煤炭的相关运输费。针对原煤资源税应纳税额的计算公式可以看出,在税率一定且减免税优惠较少的情况下,只有降低煤炭销售额才能减少税额。但是这种方式有可能会造成本末倒置,是整体利润下降,得不偿失。
在煤炭资源税改革中还存在另外一种计算方法,这种计算方法也存在计算公式,这种计算方式为:洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率。关于折算率,根据省内煤区分布情况,确定河北省北部产煤区( 张家口市、承德市、唐山市等)通过对洗选煤折算率通过采集样本和相关数据进行计算,结果显示,该区域的洗选煤折算率为 60%,而对比结果显示,在南部产煤区(保定市、石家庄市、邢台市、邯郸市等地) 洗选煤折算率在70%左右。根据我国下发的文件内容显示,实施的相关便于煤炭行业发展的优惠相关政策,按照财税[2014]72 号规定的方案实施,文件内容指出,对于即将采集枯竭的相关煤矿,采取减税30%的政策,以此来减少企业的压力。矿企衰竭期也是有具体规定的,它的指标一般是只可采存储煤炭量小于等于20%或者矿企剩余服务年份不足五年的企业:而对于充填开采置换的煤炭,减税更是达到了一半的程度。J企业下面的煤矿企业都位于南部产煤区,因此折算率是固定的。但是原煤可以增加洗选过程以及税收优惠政策为降低资源税税负提供了可能。
3.其他税种的纳税筹划空间
(1)土地使用税。根据我国现行土地法规定,城镇土地税被划入财产税的行列,它的收费标准与该地是否被用于经营无关,本质属于沉没成本。土地使用税的计算公式为年应纳税额=计税土地面积(平方米)×适用税额。由于计税土地面积和适用税额都不在可操控范围内,所以纳税筹划需要从土地使用税的优惠政策出发。但是河北J煤炭公司不符合煤炭企业减免税税收政策,所以即使土地使用税所纳税额占比高,但是纳税空间很小。
(2)印花税。书立、领受、使用在征税范围内所列出凭证的单位和个人即为印花税的纳税人,例如煤炭企业的凭证主要就是购销合同,因此合同金额自然成为是计税的主要根据,纳税义务发生时间也是合同书立时的确切时间。印花税纳税筹划空间受到了一定的限制,主要是由于其税率并不高且纳税发生时间较为固定,难以任意调整这两个具体原因。
(3)契税。在土地出让过程中,为了满足煤炭企业的需求,土地一定得是是该企业煤炭资源所在地,按照规定不得因减免出让金减免契税。且土地获得且通过竞标报价的方式,难以通过对交易价格或地区的变更来降低计税依据实现减少应纳税额,因此难以对契税开展纳税筹划。此过程中的印花税和契税一样,没有筹划空间。
(4)城市维护建设税。城市维护建设税是附加税的众多种类之一,它主要把流转税税额作为计税根据。于是为了达到筹划城市维护建设税的目的,可以对流转税这一计税依据开展筹划。
(5)房产税。对于房产税来说,它的计税依据主要指的是房屋计税余值,具体包含依附于房屋之外的构筑物和设备。实际上,专门具体针对煤炭企业房产税的税收优惠政策数量不多,加之涉及到对房产税计税依据考量时针对构筑物和设备的政策明确,解读空间较为有限,这在一定程度上造成了纳税筹划伸缩空间小、风险大,且纳税金额小等方面的问题,因此基本无纳税筹划的必要。
(6)车船税。就车船税来说,相比其他税种,它的应纳税额相对比较小。因此企业经营利润的影响因素中,纳税筹划起的作用微乎其微。所以本文将不具体详细对车船税进行纳税筹划的考量。
通过上述对各个税种的纳税筹划空间分析,可以看出增值税、企业所得税以及资源税为J公司提供了巨大的纳税筹划空间,J煤炭公司的纳税筹划提供了可能性。



楼主 zhong1205874769  发布于 2018-04-04 12:45:53 +0800 CST  

楼主:zhong1205874769

字数:11217

发表时间:2018-04-04 20:45:53 +0800 CST

更新时间:2018-04-05 22:08:45 +0800 CST

评论数:1条评论

帖子来源:天涯  访问原帖

 

热门帖子

随机列表

大家在看